8.1複式記賬原理
出納人員為了對會計要素進行核算，反映和監督企業的經濟活動，在按一定原則設置了會計科目，並按會計科目開設了賬戶之後，就需要采用一定的記賬方法將會計要素的增減變動登記在賬戶中。
記賬方法是指在經濟業務發生以後，如何將其記錄在賬戶中的方法。記賬方法有兩類：一類是單式記賬法；另一類是複式記賬法。顧名思義，單式記賬法是對發生經濟業務之後所產生會計要素的增減變動一般隻在一個賬戶中進行記錄登記的方法，例如，用現金購買辦公用品僅在現金賬上記錄一筆現金的減少。也有同時在現金賬與實物賬之間記錄的，但兩個賬戶之間沒有必然的聯係。這種記賬方法造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯係，沒有相互平衡的關係，不能全麵、係統地反映經濟業務的來龍去脈，也不便於檢查賬戶記錄的正確性真實性。國內外隻有極少數企業使用單式記賬法。複式記賬法是單式記賬法的對稱，它是在每一項經濟業務發生後需要記錄時，同時在相互聯係的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。
與單式記賬法相比較，複式記賬法有如下兩個特點：一是由於對每一項經濟業務都要在相互聯係的兩個或兩個以上的賬戶中做記錄，根據賬戶記錄的結果，不僅可以了解每一項經濟業務的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動全麵、係統地了解經濟活動的過程和結果；二是由於複式記賬要求相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶同時記賬，因此可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。正是因為如此，複式記賬法作為一種科學的記賬方法一直得到廣泛的運用。目前，我國的企業和行政事業單位所采用的記賬方法，都屬於複式記賬法。
複式記賬法是在市場經濟長期發展的過程中，通過會計實踐逐步形成和發展起來的。在其他一些會計方法中，如編製會計憑證和登記賬簿，都必須運用複式記賬法，進行相關反映。
所以，在全部會計核算的方法體係中，複式記賬法占有重要位置。複式記賬法包括幾種具體的方法，有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，在我國也是應用最廣泛的一種記賬方法，我國頒布的《企業會計準則》明文規定，中國境內的所有企業都應該采用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關賬戶中記錄各項經濟業務，可以清晰地表明經濟業務的來龍去脈，同時也便於試算平衡和檢查賬戶記錄的正確性。
借貸記賬法起源於13、14世紀的意大利。在這個時期，西方資本主義的商品經濟有了發展，在商品交換中，為了適應商業資本和借貸資本經營者管理的需要，逐步形成了借貸記賬法。
“借”、“貸”二字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，借貸資本家以經營貨幣資金的借入和貸出為主要業務，對於借進的款項，記在貸主名下，表示自身的債務增加；對於貸出的款項，則記在借主名下，表示自身的債權增加。這樣，“借”、“貸”二字分彆表示債權（應收款）、債務（應付款）的變化。隨著商品經濟的發展，經濟活動的內容日趨複雜化，記錄的經濟業務也不再僅限於貨幣資金的借貸業務，而逐步擴展到財產物資、經營損益和經營資本等的增減變化。這時，為了求得記賬的一致，對於非貨幣資金借貸業務，也利用“借”、“貸”二字說明經濟業務的變化情況。因此，“借”、“貸”二字逐步失去了原來的字麵含義，轉化為記賬符號，變成會計上的專門術語。到15世紀，借貸記賬法逐漸完備，被用來反映資本的存在形態和所有者權益的增減變化。與此同時，西方國家的會計學者提出了借貸記賬法的理論依據，即所謂“資產=負債+所有者權益”的平衡公式（亦稱會計方程式）。
根據這個理論確立了借貸的記賬規則，使借貸記賬法成為一種科學的記賬方法，並為世界上許多國家廣泛采用。世界各國都采用借貸記賬法記賬，使得會計成為一種國際信息，成為一種國際商業語言。
8.2複式記賬的賬戶結構
借貸記賬法的賬戶基本結構是：每一個賬戶都分為“借方”、“貸方”，一般規定賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“貸方”。如果我們在賬戶的借方記錄經濟業務，可以稱為“借記某賬戶”；在賬戶的貸方記錄經濟業務，則可以稱為“貸記某賬戶”。
借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，把賬戶劃分為“借方”、“貸方”兩個基本部分其格式。
借貸記賬法下，所有賬戶的結構都是左方為“借”，右方為“貸”，但“借”、“貸”反映資產數量變化的增減性質則是不固定的。不同類彆的賬戶，借貸方所登記的增減正好相反，也就是說，凡是用來反映資產的賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，如有餘額必在借方；凡是用來反映負債和所有者權益的賬戶，借方登記減少額，貸方登記增加額，如有餘額必在貸方。
（1）資產類賬戶。
資產類賬戶的結構是：賬戶的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額。在一個會計期間內，借方記錄的合計數額稱作借方發生額，貸方記錄的合計數額稱作貸方發生額，在每一會計期間的期末將借貸方發生額相比較，其差額稱作期末餘額。資產類賬戶的期末餘額一般在借方。例如，“銀行存款”賬戶，借方記錄的增加額要大於（至少等於）貸方記錄的減少額，所以有借方餘額（或無餘額），借方期末餘額轉到下一期就成為借方期初餘額。用公式可以表示如下：
資產類賬戶借方期末餘額=借方期初餘額+借方本期發生額-貸方本期發生額為方便起見。
資產類賬戶
借方貸方
期初餘額本期減少額
本期增加額
本期發生額本期發生額
期末餘額
（2）負債及所有者權益類賬戶。
由於會計平衡公式“資產=負債+所有者權益”所決定，負債及所有者權益類賬戶的結構與資產類賬戶正好相反，其貸方記錄負債及所有者權益的增加額；借方記錄負債及所有者權益的減少額，很明顯貸方發生額要大於（或等於）借方發生額，期末餘額一般應在貸方。例如，“應付賬款”賬戶，企業所欠外部款項時應記入貸方，償還所欠的款項時應記入借方，期末餘額的貸方，表示實際的款償還的欠款數額。用公式表示如下：
負債及所有者權益賬戶貸方期末餘額=貸方期初餘額+貸方本期發生額-借方本期發生額的形式表示全部賬戶結構。
負債及所有者權益類賬戶
借方貸方
期初餘額
本期減少額本期增加額
本期發生額本期發生額
期末餘額
（3）費用成本與收益類賬戶。
企業在生產經營中要有各種耗費，有成本費用發生，在費用成本抵銷收入以前，可以將其看做一種資產。因此，費用成本類賬戶的結構與資產類賬戶的結構基本相同，賬戶的借方記錄費用成本的增加額，賬戶的貸方記錄費用成本轉入抵銷收益類賬戶（減少）的數額，由於借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉出，所以賬戶通常沒有期末餘額。如果因某種情況有餘額，也表現為借方餘額。
收益類賬戶的結構則與負債及所有者權益的結構基本相同，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉出（減少額）則應記入賬戶的借方，由於貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉出，所以賬戶通常也沒有期末餘額。如果因某種情況有餘額，同樣也表現為貸方餘額。費用成本類與收益類賬戶結構的示意和。
費用成本類賬戶
借方貸方
增加額轉出額
減少額
本期發生額本期發生額
收益類賬戶
借方貸方
轉出額增加額
增加額
本期發生額本期發生額
綜上所述，可以看出，“借”、“貸”二字作為記賬符號所表示的經濟含義是不一樣的。
“借”
字表示：資產的增加，費用成本的增加，負債及所有者權益的減少，收益的轉銷；
“貸”字表示：資產的減少，費用成本的轉銷，負債及所有者權益的增加，收益的增加。
“借”、“貸”作為記賬符號，表示賬戶記錄的方向是左方還是右方。一般來說，各類賬戶的期末餘額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產類賬戶的期末餘額一般在借方，負債及所有者權益類賬戶的期末餘額一般在貸方。因此，根據賬戶餘額所在的方向來判定賬戶性質成為借貸記賬法的一個重要特點。
8.3複式記賬的記賬規則
所謂記賬規則，就是指記錄經濟業務時所應遵循的規則。運用借貸記賬法登記經濟業務時，首先應根據經濟業務的內容，確定它所涉及的資產、負債和所有者權益的變動是增加還是減少；然後，確定應將其記入有關賬戶的借方或貸方。
【例1-1】企業從銀行存款中提取現金500元。
這項經濟業務的發生，使企業的庫存現金這一資產項目增加了500元，銀行存款這一資產項目減少了500元。因此，它涉及“庫存現金”和“銀行存款”這兩個賬戶，應登記在庫存現金賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。
【例1-2】企業從銀行借入資金1000元，歸還以前所欠的應付賬款。
這項經濟業務的發生，使企業的短期借款項目增加了1000元，應付賬款這一項目相應地減少了1000元。因此，它涉及“短期借款”和“應付賬款”這兩個賬戶，應登記在“短期借款”賬戶的貸方和“應付賬款”賬戶的借方。
【例1-3】企業發行債券收到款項50000元，存入銀行。
這項經濟業務的發生，使企業的銀行存款增加了50000元，相應地使企業的各負債類科目應付債券增加了50000元。因此，它涉及資產類“銀行存款”賬戶和負債類應付債券賬戶，應登記在“銀行存款”賬戶的借方和“應付債券”賬戶的貸方。
【例1-4】企業用銀行存款歸還銀行短期借款20000元。
這項經濟業務的發生，使企業的銀行存款減少了20000元，相應地使企業的短期借款減少了20000元。因此，它涉及資產類“銀行存款”和負債類“短期借款”這兩個賬戶，應登記在“銀行存款”賬戶的貸方和“短期借款”賬戶的借方。
從以上所舉各項說明，在借貸記賬法下，對任何類型的經濟業務，都是一律采用“有借必有貸借貸必相等”的記賬規則。
對有些複雜的經濟業務，在運用借貸記賬法記賬時，則需要將其登記在一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方，或者登記在一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方，借貸雙方的金額也必須相等總之，運用借貸記賬法記賬，要求對發生的每一筆經濟業務，都要以相等的金額、借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯係的賬戶中進行連續、分類登記。即記入一個賬戶的借方，同時記入一個或幾個賬戶的貸方；或者記入一個賬戶的貸方，同時記入一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額同記入貸方的金額必須相等。概括地說，“有借必有貸，借貸必相等”就是借貸記賬法的記賬規則。
賬簿
1.設置賬簿
2.啟用賬簿
3.登記賬簿
4.保管及更換賬簿
5.出納報告
1.設置賬簿
任何一個企業，不論其規模大小，為了提供經營管理所需要的信息，都應設置賬簿。但是，企業的賬簿並非千篇一律。一個企業應該設置哪些賬簿，要結合生產的規模、性質等具體條件和實際需要加以考慮。企業規模的大小，決定了企業設置多少賬簿；企業生產性質的不同，決定了賬簿格式的多種設計；企業生產經營管理水平的高低，決定了賬簿設置的繁簡。總之，每個企業應結合自己的具體條件和實際需要來設置賬簿。
企業設置賬簿應本著適用、科學、簡便的原則。所謂適用，就是指賬簿設置要適應本企業的規模和特點，適合本企業經營管理的需要，有利於企業記賬、算賬、報賬和用賬，要便於及時總結經驗，發揚優點，糾正缺點，加強經營管理。
所謂科學，就是賬簿組織要科學，既要避免重複設賬，又要避免設賬過簡；賬簿之間既要有明確分工，又要有有機聯係。隻有這樣，才能有利於全麵、係統、正確、及時地提供會計信息，滿足日常管理和經營決策的需要，防止可能發生的漏洞。
所謂簡便，就是指賬簿格式要簡單明了，賬冊不要過多，賬頁不宜過長，要便於賬簿的日常使用和保管，不要搞煩瑣哲學，但也不能為了簡便，以單代賬或以表代賬。
在設置賬簿過程中，還應注意以下幾個問題：
（1）設置賬簿必須考慮到能否保證全麵地、係統地核算和監督經濟活動情況，為經營管理提供必要的考核指標。
（2）設置賬簿必須考慮到本單位經濟活動和業務工作特點，應有利於會計工作分工和加強崗位責任製。
（3）設置賬簿必須考慮到有關賬簿之間的統馭關係和平行登記關係，充分發揮賬簿之間的牽製作用，避免登錄過程中的遺漏或重複記賬，這樣才能保證賬簿記錄全麵、係統、正確地提供經營管理所需要的各項指標。
2.啟用賬簿
（1）填寫賬簿啟用表。
（2）啟用會計賬簿時的封麵、扉頁填寫。
[1]在賬簿封麵上寫明單位名稱和賬簿名稱。
[2]賬簿扉頁上應附“經辦人員一覽表”。內容包括單位名稱、賬簿名稱、賬簿頁數、啟用日期、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名，並加蓋名章和公章。會計主管人員調動工作時，應當注明交接日期、接辦人員和監交人員姓名，並由交接雙方簽名或者蓋章。
[3]粘貼印花稅票。粘貼印花稅票的賬簿，印花稅票一律粘在賬簿扉頁啟用表的右上角，並在印花稅票中間劃兩條出頭的橫線，以示注銷；使用繳款書繳納印花稅，在賬簿扉頁啟用表上的左上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。繳款書作為記賬憑證的原始憑證登記入賬。
3.登記賬簿
出納人員在登記現金日記賬、銀行存款日記賬及相關明細賬時，應嚴格按照下列要求進行記賬：
（1）為了保證賬簿記錄的真實和正確，必須根據審核無誤後的會計憑證登賬。登賬時，應將會計憑證的日期、種類和編號、業務的內容摘要、金額和其他有關資料等逐項記入賬內，同時要在會計憑證上注明賬簿的頁數，或寫“√”符號，表示已經登記入賬，防止漏記、重記和錯記情況的發生。
（2）為了使賬簿記錄保持清晰、耐久，便於長期備查和防止塗改，在登賬時，必須用藍、黑墨水書寫，不得用圓珠筆和鉛筆書寫。紅色墨水筆隻能在結賬、劃線、改錯、衝賬時使用，不得在借貸方的多欄或賬頁中登記減少數時使用，書寫的字跡 必須清楚、工整，不得潦草。
（3）各種賬簿都必須按編寫的頁次逐頁、逐行順序連續登記，不得隔頁、跳行登記。如果發生隔頁、跳行時，不得隨意塗改，應將空頁、空行用紅線對角劃掉，加蓋“作廢”或“此行空白”、“此頁空白”的字樣，由記賬人員簽章。
（4）每登記滿一張賬頁時，應加計本頁發生額總數，結出餘額填在賬頁的最末一行，並在摘要欄內注明“過次頁”字樣。然後，將發生額總數和餘額填在下一賬頁的第一行，並在此行摘要欄內注明“承前頁”字樣。
對需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為從本月初至本月末的發生額合計數；對於需要結計本會計年度內累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為從年初起至本頁末的累計發生額；對不需要結計本月發生額和本年累計數的賬戶，則可以隻將每頁末的餘額結轉次頁。
（5）出納員應按日記賬的餘額，在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”等字樣，表明餘額是在借方還是在貸方。如果沒有餘額應在“借或貸”欄內注明“平”字，並在餘額欄內用“0”或“√”表示。一般而言，現金和銀行存款是不可能出現貸方餘額的，當出現這種現象時，無非是以下幾種情況：出納員少計當天貨幣資金收入，多計當天的支出；出納員或其他人員暫時墊款未入賬。
（6）實行會計電算化的單位，出納日記賬應定期打櫻因為日記賬的打印受到打印機條件的限製，如每天業務較少不能滿頁打印的，可按周打印輸出，但應由會計人員與出納人員同時簽章確認並按順序編號，防止賬頁散失。
（7）賬簿中書寫的文字和數據適當留空，不要寫滿格，或越格錯位。書寫文字應緊靠左線，書寫數據應緊靠底線，字體大小一般應占格寬的1\/2，空出行距上截約1\/2的位置，以便出差錯時按規定方法改錯。
（8）在記賬過程中，若賬簿記錄發生錯誤，應根據錯誤的具體情況，采用正確的方法予以更正，不得塗改、挖補、刮擦或用褪色藥水更改字跡，或隨意銷毀賬頁。
4.保管及更換賬簿
4.1保管賬簿
賬簿是企業重要的檔案，企業在會計年度開始的時候都要更換使用新的會計賬簿，同時對舊賬簿加以妥善保管。
（1）賬簿的保管。
在將所有的舊賬對賬、結賬完畢，並將所有的活頁賬裝訂完畢、加上封麵並由主管人員簽字蓋章之後，要及時地將所有的訂本賬及活頁賬交由檔案人員造冊歸檔。歸檔時，要編製“會計賬簿歸檔登記表”及明確責任。
會計賬簿應有一定的保管期限，根據其特點，分為永久和定期兩類。就企業會計而言，國家規定的保管期限是：會計憑證為15年，其中，涉及外事和重大事項的會計憑證為永久保管；會計賬簿中，一般日記賬為15年，現金和銀行存款日記賬為25年，明細賬和總賬為15年，固定資產卡片在固定資產清理報廢後保存5年，輔助賬簿為15年，涉外和重大事項會計簿永久保管；會計報表中，年度會計報表永久保管，月、季會計報表保管5年。
（2）需要調用舊賬時應辦理的手續。
各單位保存的會計賬簿歸檔後不得借出，如有特殊需要經本單位負責人批準，可以提供查閱或者複製，並辦理登記手續，查閱或者複製會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上塗劃、拆封和抽換。
各單位應建立健全會計檔案查閱、複製登記製度。
4.2更換賬簿
為了清晰地反映各個會計年度的財務狀況和經營成果，每個會計年度開始時，一般都要啟用新賬，並把上年度的會計賬簿歸檔保管。
現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬及明細分類賬都要每年更換新賬，但固定資產明細賬或固定資產卡片可以繼續使用，不必每年更換新賬。
年終結賬後，有期末餘額的賬戶，應將其餘額結轉至下年度新賬簿的相應賬戶中去。結轉時，將賬戶的餘額直接記入新賬簿中相對應的賬戶中的餘額欄內，不需要編製記賬憑證，也不必將本年有餘額的賬戶調整為零。
下年度新開賬戶的第一行，填寫的日期是1月1日，“摘要”欄注明“上年結轉”字樣，同時，將上年結轉餘額記入“餘額”欄，並標明餘額方向。上年度該賬戶的借方餘額，轉至本年度新賬內仍為借方餘額，上年度該賬戶的貸方餘額，轉至本年度新賬內仍為貸方餘額。
5.1出納報告單的格式
出納記賬後，應根據現金日記賬、銀行存款日記賬等核算資料，定期編製出納報告單，報告本單位本期現金和銀行存款等的收支與結存情況，並據以與總賬會計核對現金和銀行存款的期末餘額。
出納報告是出納工作的最終成果，也是單位管理者進行經營決策的重要依據，因此必須保證其出納信息的真實性、完整性和準確性。出納人員應根據單位內部管理的要求設計符合單位實際情況的出納報告，定期編製並及時報送。
出納報告屬於企業內部報告，形式上具有較大的靈活性，但其基本內容應當包括“上期結存”、“本期收入”、“本期支出”和“期末結存”等基本項目。出納人員記賬後，應根據現金日記賬、銀行存款日記賬、有價證券明細賬、銀行對賬單等核算資料，定期編製“出納報告單”，報告本單位一定時期現金、銀行存款、有價證券的收存情況，並與總賬會計核對期末餘額。“出納報告單”的格式。
5.2出納報告單的編製
編製出納報告單應符合下列要求。
（1）編製要及時。
出納報告單的報告期可與本單位總賬會計彙總記賬的周期相一致，如果本單位總賬5天彙總一次，則出納報告單5天編製一次。但本單位貨幣收支業務量較大或因內部決策的需要，出納報告單可就現金和銀行存款情況每天一報。
（2）賬表內容必須一致。
出納報告單上的項目內容應當與出納日記賬有關明細賬和備查簿內容相符，保證其出納信息的真實、完整、準確。
（3）橫向項目填表說明。
[1]上期結存數是指報告期前一期期末結存數，即本期報告期前一天的賬麵結存金額，也就是上一期出納報告單的“本期結存”。
[2]本期收入數按賬麵本期借方合計數額填列。
[3]本期支出數按賬麵本期貸方合計數額填列。
[4]本期結存是指本期期末賬麵結存數字，它等於“上期結存+本期收入-本期支出”的數額，本期結存必須與賬麵實際結存數一致。
[5]備注是對明細賬目中特殊情況的說明，如銀行存款中的未達賬項、債券的到期日期等。
（4）縱向項目設計說明。
縱向項目設計時可根據實際需要進行擴充合並，一般的整合原則是：
[1]現金可按保管人分項，如連鎖超市的各個門市部。
[2]銀行存款先按幣種分項，再按不同的開戶賬號分項，出於簡化工作量考慮也可以按常用與不常用分項。
[3]其他貨幣資金按明細賬分項。
[4]有價證券按不同單位分項，債券可以按到期天數分項。
[5]其他項目如應收票據、應付票據可根據實際需要設置。
（5）報送範圍和程序要確定。
由於出納報告屬於單位內部資料，出納人員未經有關領導的批準，不得任意傳送或泄露其內容。但在接受國家行政部門如工商、稅務、審計等的檢查時，出納人員也不得擅自隱瞞、篡改出納報告的內容。
現金
1.提取與送存現金
2.管理現金
3.有價證券的管理
4.庫存現金限額的核定
5.登記現金日記賬
6.現金的基本核算
1.提取與送存現金
1.1現金提取的程序和步驟
（1）現金提取的程序。
各單位必須在銀行規定的現金使用範圍內辦理提取現金業務，一般由出納人員填寫現金支票到銀行提取現金。各單位從銀行提取現金，應包括以下程序：
[1]簽發現金支票。
現金支票是由存款人簽發，委托開戶銀行向收款人支付一定數額現金的票據。現金支票是支票的一種，是專門用於支取現金的。
[2]按現金的開支範圍簽發現金支票。
開戶單位應按現金的開支範圍簽發現金支票，現金支票的金額起點為100元，其付款方式是見票即付。
[3]認真填寫現金支票，填寫的具體要求有：
必須使用簽字筆或鋼筆，按支票號碼順序填寫，書寫要認真，不能潦草，不能用紅、藍色筆填寫。
簽發日期應填寫實際出票日期，不得補填或預填日期。
大小金額必須按規定書寫，如有錯誤不得更改，須作廢重填。
用途欄應填清真實用途。
簽章不能缺漏。
支票背麵要由取款單位或取款人背書（即簽章），並核對無誤。
（2）取款步驟。
取款人持出納人員簽發的現金支票到銀行取款時，一般要遵從以下幾個步驟：
[1]將現金支票交銀行有關人員審核。
[2]審核無誤後將支票交給經辦單位結算業務的銀行經辦出納人員，等待取款。
[3]銀行經辦人員對支票進行審核，核對密碼及預留印鑒後，辦理規定的付款手續。
[4]取款人應根據銀行經辦人員的要求回答應提取的數額，回答無誤後銀行經辦人員即照支票付款。
[5]取款人收到銀行出納人員付給的現金時，應當麵清點現金數量，清點無誤後才能離開櫃台。
1.2取款人在清點現金時的注意事項
一般來說，取款人在清點現金時，要注意以下幾點：
（1）清點現金，特彆是在單位清點時，最好由兩人以上同時進行。
（2）清點現金應逐捆、逐把、逐張進行。
（3）清點時不能隨意混淆或丟棄每一把的腰紙，隻有將全捆所有把數清點無誤後，才可以將每把的腰紙連同封簽一起扔掉。
（4）在清點時發現有殘缺、損傷的票幣以及假鈔，應向銀行要求調換。
（5）所有現金在清點無誤後才能發放使用，切忌一邊清點一邊發放，否則一旦發生差錯，將無法查清。
（6）在清點過程中，特彆是回單位清點過程中，如果發現確有差錯，應將所取款項保持原狀，通知銀行經辦人員，妥善進行處理。
1.3現金送存的程序
各單位對當天收入的現金或超過庫存限額的現金，應及時送存開戶銀行。現金送存的一般程序為：
（1）整點票幣。
送款前應將存款清點整理，按幣彆、幣種分開。紙幣整點要按券彆分版平鋪整理，百張為把，十把為捆，用紙條在腰中捆紮好，餘為零頭；硬幣每百枚或50枚為1卷，10卷為1捆，不足1卷為零頭；最後合計出需要存款的金額。
（2）填寫現金解款單（又稱現金繳款單）。
根據整點好的存款金額填寫現金解款單，各幣種金額合計數應與存款金額一致。
（3）向銀行提交現金解款單和整點好的票幣。
票幣要一次性交清，當麵清點，如有差異，應當麵複核。
（4）加蓋印章。
開戶銀行受理後，在現金解款單上加蓋“現金收訖”和銀行印鑒後退回交款人一聯，表示款項已收妥。
（5）編製記賬憑證。
根據銀行退回蓋有“現金收訖”和銀行印鑒的現金解款單一聯，編製記賬憑證。
（6）根據記賬憑證登記現金日記賬。
1.4送存現金時的注意事項
出納人員在送存現金時，應注意以下事項：
（1）交款人最好是現金整理人，這樣可以避免發生差錯時難以明確責任。
（2）凡經整理好準備送存銀行的現金，在填好“現金送款簿”後，一般不宜再調換票麵，如確需調換的，應重新複點，同時重新填寫“現金送款簿”。
（3）送存途中必須注意安全，當送存金額為較大的款項時，最好用專車，並派人護送。
（4）臨櫃交款時，交款人必須與銀行櫃台收款員當麵交接清點，做到一次交清，不得邊清點邊交款。
（5）交款人交款時，如遇到櫃台較為擁擠，應按序等候。等候過程中，應做到鈔票不離手，不能置於櫃台之上，以防發生意外。
2.管理現金
2.1管理的原則
現金管理的原則
收付合法原則收付合法原則，是指各單位在收付現金時必須符合國家的有關方針、政策和規章製度的規定。這裡所說的合法有兩層含義，一是現金的來源和使用必須合法；二是現金收付必須在合法的範圍內進行錢賬分管原則。
錢賬分管原則，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。它指經管現金的出納人員不得兼管收入、支出、債權債務賬簿的登記工作、稽核工作和會計檔案的保管工作；經營收入、支出、債權債務登記工作的會計人員，不得兼管出納賬登記工作、現金的收付工作和現金的保管工作收付兩清原則為避免在現金收付過程中發生差錯，防止收付發生長款、短款，現金收付時要做到複核，不論工作多忙、金額大小或對象熟生，出納人員對收付的現金都要進行複核或由另外一名會計人員複核，切實做到現金收付不出差錯；要做到收付款當麵點清，對來財會部門取交現金的人員，要督促他們當麵點清，如有差錯當麵解決，以保證收付兩清日清月結原則日清月結是出納員辦理現金出納工作的基本原則和要求，也是避免長款和短款的重要措施。所謂日清月結，就是出納員辦理現金出納業務，必須做到按日清理，按月結賬。即對每天發生的現金收付業務，要記入現金日記賬，結出每天的庫存現金餘額，並把賬麵現金餘額與實際庫存現金餘額核對，保證賬實相符。現金日記賬每月至少結一次賬，業務多的可10天或半月定期結一次賬，並與其他有關賬麵核對，看賬賬是否相符2.2管理的基本要求從宏觀上講，現金管理是指國家銀行按照國家方針、政策及有關規章製度對在銀行和其他金融機構開立賬戶的機關、團體、部隊、企業、事業單位現金使用的範圍和數量的控製。從微觀上講，現金管理是指各單位對自身的現金收、付、存的管理。
按照現行製度規定，國家有關部門對企業使用現金有如下規定：
[1]現金的使用範圍。
這裡的現金，是指人民幣現鈔，即企業用現鈔從事交易，隻能在一定範圍內進行。該範圍包括：支付職工工資、津貼；支付個人勞務報酬；根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；支付各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；向個人收購農產品和其他物品的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點（1000元）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付的其他支出。
[2]規定了庫存現金金額。
企業庫存現鈔，由其開戶銀行根據企業的實際需要核定限額。一般以3～5天的零星開支額為限。
[3]不得坐支現金。
即企業不得從本單位的人民幣現鈔收入中直接支付交易款。現鈔收入應於當日終了時送存開戶銀行。
[4]不得出租、出借銀行賬戶。
[5]不得簽發空頭支票和遠期支票。
[6]不得套用銀行信用。
[7]不得保存賬外公款，包括不得將公款以個人名義存入銀行和保存賬外現鈔等各種形式的賬外公款。
而為了提高現金使用效率，達到資金的效用最大化，財務人員應當力爭做好以下幾點：
[1]力爭現金流量同步。
如果企業能儘量使它的現金流入與現金流出發生的時間趨於一致，就可以使其所持有的交易性現金餘額降低到最低水平。這就是所謂現金流量同步。
[2]使用現金浮遊量。
從企業開出支票，收票人收到支票並存入銀行，銀行將款項劃出企業賬戶，中間需要一段時間。現金在這段時間的占用稱為現金浮遊量。在這段時間裡，儘管企業開出了支票，卻仍可動用在活期存款賬戶上的這筆資金。不過，在使用現金浮遊量時，一定要控製好使用時間，否則會發生銀行存款透支。
[3]加速收款。
這主要指縮短應收賬款的時間。發生應收款會增加企業資金占用，但它又是必要的，因為它可以擴大銷售規模，增加銷售收入。問題在於如何既利用應收款吸引顧客，又縮短收款時間。這要在兩者之間找到適當的平衡點，並需要實施妥善的收賬策略。
[4]推遲應付款的支付。
推遲應付款的支付，是指企業在不影響自己已有的信譽的前提下，儘可能地推遲應付款的支付期，充分運用供貨方所提供的信用優惠。如遇企業急需現金，甚至可以放棄供貨方的折扣和優惠，在信用期的最後一天支付款項。當然，這要權衡折扣優惠與急需現金之間的利弊得失而定。
2.3現金收入的管理
單位現金收入的來源，主要包括零售產品銷售收入、各種業務收入以及其他的零星收入。現金收入的管理就是要求各單位現金收入要合法，而且現金收入都應送存銀行，需要的現金支出，一律從銀行提取，不得任意“坐支”。
（1）現金的收入範圍。
各單位現金的收入主要有兩條渠道：從銀行提取現金和日常業務收入的現金。根據我國現金管理製度的規定，日常業務的現金收入範圍有：
[1]出售給國有單位、集體單位或私營單位的產品、材料及其他物資或提供勞務，業務谘詢、信息等方麵，不能通過轉賬辦理結算手續的收入。
[2]出售給個人的商品的現金收入。
[3]職工借用的備用金報銷後退回的餘款。
[4]其他應收取的利用現金結算的款項。
（2）現金收入管理的基本規定。
[1]現金收入必須合法合理。
各單位的現金收入有很多種來源，不管是哪種來源，都必須做到合法合理。從銀行提取現金時，應在國家規定的使用範圍和限額內開出現金支票，並注明用途，由本單位財務部門負責人簽字和蓋章，經開戶銀行審核後，才能支齲任何單位都不得編造用途套取現金。
在日常業務中收入現金時，必須符合國家製定的現金收入範圍，不得在出售商品和金額超過結算起點時，拒收銀行結算憑證而收取現金，或按一定比例搭配收取現金等。
[2]現金收入手續必須嚴格。
為了防止差錯和引起糾紛，收入現金時必須堅持先收款，當麵清點現金無誤後，再開給交款人“收款收據”，不能先開收據後收款。
一切現金收入都應開具收款收據，即使有些現金收入已有對方付款憑證，也應開出收據給交款人，以明確經濟責任；收入現金時，簽發收據和經手收款，按要求也應當分開，以防作弊。
[3]現金收入要堅持一筆一清。
現金收入時，要清點完一筆，再清點另一筆，幾筆收款不能一起辦理，以免互相混淆或調換；一筆款項未辦理妥當，出納不得離開座位；收款過程應在同一時間內完成，不準收款後過一段時間再來開收據；對已完成收款的收據應加蓋“現金收訖”字樣。
[4]現金收入要及時送存銀行。
根據《現金管理暫行條例》規定：“開戶單位現金收入應當於當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。”因而，各單位收入現金後，都應及時送存銀行，不準擅自從收入的現金中坐支現金。
（3）企業現金管理的“八不準”。
按照《現金管理暫行條例》及其實施細則的規定，企業、事業單位和機關、團體、部隊現金管理應遵守“八不準”。這八不準是：
[1]不準用不符合財務製度的憑證頂替庫存現金。
[2]不準單位之間相互借用現金。
[3]不準謊報用途套取現金。
[4]不準利用銀行戶代其他單位和個人存入或支取現金。
[5]不準將單位收的現金以個人名義存入儲蓄。
[6]不準保留賬外公款（即小金庫）。
[7]不準發行變相貨幣。
[8]不準以任何票券代替人民幣在市場上流通。
（4）現金收入的處理程序。
現金收入的處理程序，指現金收入過程中的處理步驟和規則。
[1]從銀行提取現金。
各單位應在銀行規定的現金使用範圍辦理提取現金業務。
[2]出納向外單位或顧客直接收款。
[3]收款員、營業員收款後交出納人員。
在零售商店、門市部和旅遊飲食服務業單位，由於收款業務比較頻繁，一般都采取由營業員分散收款或由收款員集中收款後，每日再定時向出納繳款。
（5）現金收入的審核。
現金收款憑證是出納人員辦理現金收入業務的依據。為確保收款憑證的合法、真實和準確，出納人員在辦理每筆現金收入前，都必須首先複核現金收款憑證，要求認真複核以下內容：
[1]現金收款憑證的填寫日期是否正確，現金收款憑證的填寫日期應為編製收款憑證的當天，不得提前或推後。
[2]現金收款憑證的編號是否正確，有無重號、漏號或不按日期順序編號等情況。
[3]現金收款憑證記錄的內容是否真實、合法、準確，其摘要欄的內容與原始憑證反映的經濟業務內容是否相符。
[4]使用的會計科目是否正確。
[5]複核收款憑證的金額與原始憑證的金額是否一致；原始憑證大小寫金額是否相同，有無印章。
[6]複核收款憑證“附單據”欄的張數與所附原始憑證張數是否相符。
[7]收款憑證的出納、製單、複核、財務主管欄目是否簽名或蓋章。
2.4現金支出的管理
現金支出的管理，主要是對現金使用範圍及現金支出的程序和憑證的合法性管理。
（1）現金支付的原始憑證。
現金支付業務的原始憑證可分為外來原始憑證和自製原始憑證。
外來原始憑證是由於向外購貨或接受勞務服務，而由供貨方或提供勞務服務方填寫原始憑證。自製原始憑證，是由本單位在發生付款業務時由本單位統一製作或外購並填開的原始憑證。常見的付款原始憑證有以下幾種：
[1]工資表。
工資表是各單位按月向職工支付工資的原始憑證。出納人員按每個員工的工資數計算工資總額，通過銀行辦理，並附以工資發放清單。
[2]報銷單。
報銷單是各單位內部有關人員為單位購買零星物品，接受外單位或個人勞務費或服務而辦理報銷業務，以及單位職工報銷醫藥費、托補費等使用的單據。
[3]借款收據。
一般適用於單位內部所屬機構為購買零星辦公用品，或職工因公出差等原因向出納員借款時的憑證。
[4]領款收據。
領款收據是本單位職工向單位領取各種非工資性獎金、津貼、補貼、勞務費和其他各種現金款項及其他單位或個人向本單位領取各種勞務費、服務費時填製的，作為付款憑證的憑證。
[5]旅費借款、報銷單。
出差人員預先借差旅費可以使用差旅費借款結算單作為原始憑證。
（2）現金支出的基本程序。
[1]填製原始憑證。
出納人員認真填製現金支出原始憑證，經有關人員簽字蓋章，對原始憑證進行認真審核，確認原始憑證真實、合法、準確。
[2]編製記賬憑證。
出納人員根據審核無誤的原始憑證編製記賬憑證。
[3]根據審核無誤的收、付款記賬憑證登記現金日記賬。
（3）現金支出的內容。
[1]工資。
按照國家有關規定，工資總額應包括計時工資或計件工資、獎金、津貼、補貼、加班加點工資，但不包括以下內容：
根據國務院發布的有關規定頒布的創造發明獎、自然科學獎、科學技術進步獎、支付的合理化建議和技術進步獎，以及支付運動員和教練員的獎金。
有關勞動保險和職工福利費用，離、退休人員待遇，勞動保護各項支出。
稿費、講課費及其專門工作報酬。
出差夥食補助費、誤餐補助、調動工作的差旅費和安家費。
對購買本企業股票和債券的職工所支付的股息。
勞動合同製職工解除勞動合同時由企業支付的醫療補助費、生活補助費。
支付計劃生育獨生子女補貼。
[2]差旅費的報銷。
單位工作人員因公出差需借支差旅費，應先到財務部門領取並填寫借款單，按照借款單所列內容填寫完整，然後送所在部門領導和有關部門人員審查簽字。出納人員根據自己的職權範圍，審核無誤後給予現金支付。出差人員回來後，應持各種原始憑證至出納人員處報銷，出納人員要熟知差旅費的開支範圍、標準和方法。
[3]差旅費以外的其他費用。
各單位內部有關人員進行零星物品采購或單位職工支付醫藥費等費用，可持原始憑證到出納處，出納人員認真審核這些開支是否符合各種規定、是否有有關人員或部門批準後予以報銷。出納人員依據批準報銷的金額支付現金，在原始憑證上加蓋“現金付訖”印章，並依此原始憑證編製記賬憑證，登記日記賬。
[4]備用金的預借。
單位內部人員需領用備用金時，一般由經辦人填寫借款單據。借款單據可采用一式三聯式憑證，第一聯為付款憑證，財務部門作為記賬依據；第二聯為結算憑證，借款期間由出納人員留存，報銷時作為核對依據，報銷後隨同報銷單據作為記賬憑證的附件；第三聯交借款人員保存，報銷時由出納人員簽字後作為借款結算及時交回借款的收據。
[5]備用金的報銷。
備用金可以分為定額備用金和非定額備用金兩種。
定額備用金，是指單位經常使用備用金的內部各部門或工作人員用作零星開支、零星采購、售貨找零或差旅費等，實際需要核定一個現金數額，並保證其經常 保持核定的數額。
非定額備用金，是指單位對非經常使用備用金的內部各部門或工作人員，根據每次業務所需備用金的數額填製借款憑證，向出納人員預借現金，使用後憑發票等原始憑證一次性到財務部門報銷，多退少補，一次結清，下次再用時重新辦理借款手續。
（4）現金付款憑證的複核。
現金付款憑證是出納人員辦理現金支付業務的依據。出納人員對之應進行認真、細致的複核，其複核方法及基本要求與現金收款憑證相同。出納人員在複核現金付款憑證時應注意以下幾點：
[1]對於涉及現金和銀行存款之間的收付業務，隻填製付款憑證，不填製收款憑證。如將當日營業款送存銀行，製單人員根據現金解款單（回單）編製現金付款憑證，借方賬戶為銀行存款，貸方賬戶為庫存現金，不再編製銀行存款收款憑證。
[2]發生銷貨退回時，如數量較少，且退款金額在轉賬起點以下，需用現金退款時，必須取得對方的收款收據，不得以退貨發貨票代替收據編製付款憑證。
[3]從外單位取得的原始憑證，如遺失，應取得原簽發單位蓋有有關印章的證明，並注明原始憑證的名稱、金額、經濟內容等，經單位負責人批準，方可代替原始憑證。
2.5庫存現金的管理
庫存現金的管理，主要是對庫存現金及其限額的管理。它包括庫存現金安全性的保證、庫存現金限額不得突破等內容。
（1）單位收入的現金不準以個人儲蓄存款方式存儲。
單位收入的所有現金應由財會部門統一管理，存儲在財會部門或開戶銀行，無論是收入的利息歸單位所有還是歸個人所有，都不能以個人儲蓄方式存入銀行。
（2）不能以“白條”抵庫。
所謂“白條”，是指沒有審批手續的憑據。“白條”不能作為記賬的依據。“白條”具有很多危害性，主要表現在以下幾個方麵：
[1]用“白條”頂抵現金，使實際庫存現金減少，日常零星開支所需的現金不足，還往往會使賬麵現金餘額超過庫存現金限額。
[2]用“白條”支付現金，付出隨意性大，容易產生揮霍浪費、挪用公款等問題，付出後不能及時進行賬務處理，不便於進行財務管理。
[3]“白條”一般不便於管理，一旦丟失，無據可查，難以分清責任，有時會給單位或個人造成不應有的損失。
（3）不準設“賬外賬”和“小金庫”。
“賬外賬”，是指有的單位將一部分收入沒有納入財務統一管理，而是在單位核算賬簿之外另設一套賬來記錄財務統管之外的收入。“賬外賬”有的是財會部門自己設置的，也有的是單位其他部門、小單位設置的。“小金庫”又稱“小錢櫃”，是單位庫存之外保存的現金和銀行存款，一般情況下與單位設置的“賬外賬”相聯係，有“賬外賬”就有“小金庫”，有“小金庫”就有“賬外賬”。
設置“賬外賬”和“小金庫”是侵占、截留、隱瞞收入的一種違法行為，為各種違法違紀提供了條件，危害性極大，必須堅決予以取締。
（4）庫存現金的清查。
為了保證賬實相符，防止現金發生差錯、丟失、貪汙等，各單位應經常對庫存現金進行核對清查。庫存現金的清查包括出納每日的清點核對和清查小組定期或不定期的清查。
現金清查的基本方法是實地盤點庫存現金的實存數，再與現金日記賬的餘額進行核對，看是否相符。清查現金時，應注意以下幾個方麵：
[1]以個人或單位名義借款或取款而沒有按手續編製憑證的字條（即白條），不得充抵現金。
[2]代私人存放的現金等，如事先未作聲明又無充分證明的，應暫時封存。
[3]如發現私設的“小金庫”，應視作溢餘，另行登記，等候處理。
[4]如果是清查小組對現金進行清點，一般都采用突擊盤點，不預先通知出納；盤點時間最好在一天業務沒有開始之時或一天業務結束後，由出納將截止清查時現金收付款項全部登記入賬，並結出賬麵餘額，這樣可以避免乾擾正常的業務。
[5]清查時，出納應在場提供情況，積極配合；清查後，應由清查人員填製“現金盤點報告表”，列明現金賬存、實存和差異的金額及原因，並及時上報有關負責人。
[6]現金清查中，如果發現賬實不符，應立即查找原因，及時更正，不得以今日長款彌補他日短款。
3.有價證券的管理
3.1有價證券的概念
證券是以證明或設定權利為目的而做成的憑證。有價證券是指具有一定票麵價格，能夠給它的持有人定期帶來收入的所有權或債權憑證，包括股票、債券等。
（1）股票。
股票是股東向股份公司投資入股的憑證，它代表本公司的股權，可憑股票分取利潤或紅利。它是股份有限公司簽發的證明，股東可按其所持股份享有權利和承擔義務。
（2）債券。
債券主要指政府債券、公司債券、企業債券和金融債券。
[1]政府債券。
政府債券主要指政府發行的國庫券。它是國家籌集財政資金、平衡財政收支的重要手段。政府債券由國家通過國庫直接發行，是國家向各單位和城鄉居民籌借建設所需資金的一種方式。國庫券不能用來購買商品，不準在市場上流通。城鄉居民個人購買的國庫券，按規定可以辦理貼現。無論是單位購買還是城鄉居民個人購買，國家均按規定利率付給利息，利息按單利計算。
[2]公司債券。
公司債券主要是指公司依照法定程序發行的、約定在一定期限內還本付息的有價證券。其發行主體隻限於股份有限公司、國有獨資公司、兩個以上的國有企業或兩個以上的國有投資主體設立的有限責任公司。
[3]企業債券。
企業債券主要是指非公司製企業依照法定程序發行的、約定在一定期限內還本付息的有價證券。其發行主體是具有法人資格的企業。
[4]金融債券。
金融債券主要是各專業銀行平衡自身的信貸收支，麵向社會發行的債券。目前有普通金融債券、貼水金融債券和累進利息金融債券。
（3）其他有價證券。
其他有價證券包括郵票、提貨單、各種收付票據等。其中提貨單、各種收付款票據嚴格來說不是有價證券，但卻具有有價證券的作用，因此在實際工作中應該視同有價證券進行管理。
3.2投資有價證券的目的
當持有超過正常經營活動所需要的多餘現金時，企業會將多餘的現金投資購買有價證券。主要目的有以下兩點：
（1）作為現金的替代物。
有價證券在流通過程中具有與現金相似的性質，即變現能力非常強。因此，許多企業擁有大量的有價證券，而不是直接持有現金。當現金流出量大於流入量，現金需求量增加時，企業可將有價證券轉換為現金，以補充現金的不足。持有有價證券，同樣可以達到企業置存現金的目的。
（2）作為短期投資手段。
企業用暫時閒置的現金進行短期證券投資，是因為有價證券的利率一般都會高於銀行存款利率，這樣不僅可以保證流動資產處於高峰時對現金的需求，而且還能夠獲得比現金存入銀行時更多的收益。
3.3有價證券的收付
有價證券的收付，要根據審核無誤的原始憑證填製記賬憑證，再據以登記賬簿。在發出和兌付有價證券的過程中，出納人員需要注意以下幾點：
（1）根據合法的記賬憑證進行收付。
出納人員對於各項有價證券，應根據合法的記賬憑證進行收付。依記賬憑證執行收付後，收付有價證券人員及出納人員應在記賬憑證上簽章，以示收訖或付訖。
（2）通知會計部門。
出納人員收到各項有價證券時，應通知會計部門核驗，並存入保險櫃。
（3）注意到期日期。
出納人員應隨時注意各項有價證券的到期日期，按期兌取本息後，隨即填單或書麵通知會計部門編製記賬憑證。兌付有價證券時，出納人員應嚴格按照出納製度的規定，憑會計記賬的有價證券兌付憑證辦理。
（4）核對有價證券。
每日營業終了，應將已兌付的有價證券，按種類、張數、本息總數與有關科目進行核對。賬實相符以後，按種類、券彆彙總填製有關有價證券表外科目傳票，並登記“待銷毀有價證券登記簿”，將回收的已兌付有價證券按種類、券彆填製“交接登記簿”入庫保管。
3.4有價證券的保管
有價證券是價值較大的資產，容易成為被偷盜、套取和挪用的對象，是管理的重點和難點。有價證券的保管同現金的保管基本一樣，同時要對各種有價證券的票麵額和號碼保守秘密。為掌握各種債券到期時間，應建立“認購有價證券登記簿”。認購有價證券登記簿格式。
（1）按照有關製度規定，實行“賬、證分管”。由會計部門管賬、出納部門管證，相互牽製、相互核對。
（2）會計部門對各種有價證券，必須根據“有價證券調撥單”所列票麵金額納入表外科目核算，出納部門入庫保管，並按單證種類、券彆設戶記載“有價證券保管登記簿”，建立賬實核對製度。
（3）出納入庫保管的有價證券，其出入庫手續及各種核對手續視同人民幣保管。各種有價證券要分類整齊地排放在專設的保管箱內保管。
（4）對有價證券也應隨時或定期抽查盤點。
（5）辦理有價證券的出納不得由非專業人員充任，不得兼任其他機構有關財務會計職務，不得對外做財務方麵的保證。
4.庫存現金限額的核定
庫存現金限額，是指為保證各單位日常零星支付按規定允許留存現金的最高數額。庫存現金的限額，由開戶銀行根據開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。其限額一般按照企業3～5天日常零星開支所需現金確定。遠離銀行機構或交通不便的單位可依據實際情況按規定及時送存銀行。
按照規定，庫存現金限額每年核定一次。其核定程序為：
（1）由開戶單位與開戶銀行協商核定庫存現金限額。
核定公式為：
庫存現金限額=每日零星支出額×核定天數
每日零星支出額=月（或季）平均現金支出總額（不包括定期性的大額現金支出和不定期的大額現金支出）÷月（或季）平均天數（2）由開戶單位根據銀行核定的庫存現金限額填報“庫存現金申請批準書”。
其格式有、兩種，下麵舉例說明。
【例3-2】甲公司向銀行申請庫存現金限額。其每年預計現金支付工資72000元，預計零星采購現金支付18000元，其他現金支出36000元，核定保留天數為5天。為此填寫式“庫存現金限額申請批準書”。
庫存現金限額計算方法：
工資需要的現金=72000÷360×5=1000（元）
零星材料需要的現金=18000÷360×5=250（元）
其他支出需要的現金=36000÷360×5=500（元）
合計：1000+250+500=1750（元）
如果此單位實行的是限額內部分管製度，則使用式“庫存現金限額申請批準書”。
庫存現金限額申請批準書（式）
（3）開戶單位將申請批準書報送單位主管部門。
單位主管部門簽署意見後，再報開戶銀行審查批準開戶銀行經過審查、核定和綜合平衡之後，在申請批準書上填寫批準限額數。開戶單位以開戶銀行批準的限額數作為庫存現金限額。經核定的庫存現金限額，單位必須嚴格遵守。需要增加或減少庫存現金限額時，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。
一般而言，每日現金的結餘數不得超過核定的限額，所有超過限額的現金必須於當天送存銀行。但庫存現金用完後或留存的庫存現金低於庫存限額，除可以用非業務性的零星現金收入（如退回差旅費，出售廢品收入等現金收入）來補充（允許坐支的單位可以從業務收入中補充）外，均應向銀行領取現金補足限額。單位向開戶銀行領取的部分，不能超過補充限額不足部分。還有，單位向開戶行領取零星現金時，在現金支票用途欄應注明“備用金”字樣，不屬於備用金範圍需要的現金，應另開現金支票領齲
對沒有在銀行單獨開戶的附屬單位需要保留現金，也應核定限額，其限額應包括在開戶單位的庫存限額之內。
5.登記現金日記賬
5.1登記現金日記賬的要求
（1）現金日記賬的概念。
現金日記賬是指專門用來記錄現金收支業務的一種特種日記賬。現金日記賬必須采用訂本式賬簿，其賬頁格式一般采用“收入”（借方）、“支出”（貸方）和“餘額”三欄式。現金日記賬通常由出納人員根據審核後的現金收款憑證和現金付款憑證，逐日逐筆順序登記。但由於從銀行提取現金的業務，隻填製銀行存款付款憑證，不填製現金收款憑證，因而從銀行提取現金的現金收入數額應根據有關的銀行存款付款憑證登記。每日業務終了時，應計算、登記當日現金收入合計數、現金支出合計數，以及賬麵結餘額，並將現金日記賬的賬麵餘額與庫存現金實有數核對，據以檢查每日現金收入、付出和結存情況。
現金日記賬也可以采用多欄式的格式，即將收入欄和支出欄分彆按照對方科目設置若乾專欄。多欄式現金日記賬按照現金收、付的每一對應科目設置專欄進行序時、分類登記，月末根據各對應科目的本月發生額一次過記總分類賬，因而不僅可以清晰地反映現金收、付的來龍去脈，而且可以簡化總分類賬的登記工作。在采用多欄式現金日記賬的情況下，如果現金收、付的對應科目較多，為了避免賬頁篇幅過大，可分設現金收入日記賬和現金支出日記賬。
（2）現金日記賬的設置。
現金日記賬是用來登記庫存現金每天的收入、支出和結存情況的賬簿。企業應按幣種設置現金日記賬進行明細分類核算。現金日記賬的格式一般有“三欄式”、“多欄式”和“收付分頁式”三種。在實際工作中大多采用的是“三欄式”賬頁格式。
（3）登記現金日記賬的具體要求。
現金日記賬通常由出納人員根據審核後的現金收、付款憑證，逐日逐筆順序登記。登記現金日記賬總的要求是：分工明確，專人負責，憑證齊全，內容完整，登記及時，賬款相符，數字真實，表達準確，書寫工整，摘要清楚，便於查閱，不重記、不漏記、不錯記，按期結賬，不拖延積壓，按規定方法更正錯賬等。具體要求是：
[1]根據複核無誤的收、付款記賬憑證記賬。現金出納人員在辦理收、付款時，應當對收款憑證和付款憑證進行仔細的複核，並以經過複核無誤的收、付款記賬憑證和其所附原始憑證作為登記現金日記賬的依據。如果原始憑證上注明“代記賬憑證”字樣，經有關人員簽章後，也可作為記賬的依據。
[2]所記載的內容必須同會計憑證相一致，不得隨便增減。每一筆賬都要記明記賬憑證的日期、編號、摘要、金額和對應科目等。經濟業務的摘要不能過於簡略，應以能夠清楚地表述業務內容為度，便於事後查對。日記賬應逐筆分行記錄，不得將收款憑證和付款憑證合並登記，也不得將收款、付款相抵後以差額登記。登記完畢，應當逐項複核，複核無誤後在記賬憑證上的“賬頁”一欄內做出“過賬”符號“√”，表示已經登記入賬。
[3]逐筆、序時登記日記賬，做到日清月結。為了及時掌握現金收、付和結餘情況，現金日記賬必須當日賬務當日記錄，並於當日結出餘額；有些現金收、付業務頻繁的單位，還應隨時結出餘額，以掌握收、支計劃的執行情況。
[4]必須連續登記，不得跳行、隔頁，不得隨便更換賬頁和撕去賬頁。現金日記賬采用訂本式賬簿，其賬頁不得以任何理由撕去，作廢的賬頁也應留在賬簿中。在一個會計年度內，賬簿尚未用完時，不得以任何借口更換賬簿或重抄賬頁。記賬時必須按頁次、行次、位次順序登記，不得跳行或隔頁登記，如不慎發生跳行、隔頁時，應在空頁或空行中間劃線加以注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，並由記賬人員蓋章，以示負責。
[5]文字和數字必須整潔清晰，準確無誤。在登記書寫時，不要濫造簡化字，不得使用同音異義字，不得寫怪字體；摘要文字緊靠左線；數字要寫在金額欄內，不得越格錯位、參差不齊；文字、數字字體大小適中，緊靠下線書寫，上麵要留有適當空距，一般應占格寬的二分之一，以備按規定的方法改錯。記錄金額時，如為沒有角分的整數，應分彆在角分欄內寫上“0”，不得省略不寫，或以“-”號代替。阿拉伯數字一般可自左向右適當傾斜，以使賬簿記錄整齊、清晰。為防止字跡模糊，墨跡未乾時不要翻動賬頁；夏天記賬時，可在手臂下墊一塊軟質布或紙板等書寫，以防汗浸。
[6]使用鋼筆，以藍、黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行複寫賬簿除外）或鉛筆書寫。但按照紅字衝賬憑證衝銷錯誤記錄及會計製度中規定用紅字登記的業務可以用紅色墨水記賬。
[7]每一賬頁記完後，必須按規定轉頁。為便於計算了解日記賬中連續記錄的累計數額，並使前後賬頁的合計數據相互銜接，在每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應結出本頁發生額合計數及餘額，寫在本頁最後一行和下頁第一行的有關欄內，並在摘要欄注明“過次頁”和“承前頁”字樣。也可以在本頁最後一行用鉛筆字結出發生額合計數和餘額，核對無誤後，用藍、黑色墨水在下頁第一行寫出上頁的發生額合計數及餘額，在摘要欄內寫上“承前頁”字樣，不再在本頁最後一行寫“過次頁”的發生額和餘額。
[8]現金日記賬必須逐日結出餘額，每月月末必須按規定結賬。現金日記賬不得出現貸方餘額（或紅字餘額）。
[9]記錄發生錯誤時，必須按規定方法更正。為了提供在法律上有證明效力的核算資料，保證日記賬的合法性，賬簿記錄不得隨意塗改，嚴禁刮、擦、挖、補，或使用化學藥物清除字跡。發現差錯必須根據差錯的具體情況采用劃線更正、紅字更正、補充登記等方法更正。
5.2現金日記賬的格式
三欄式現金日記賬的“借方（收入）”欄，應根據現金收款憑證登記，“貸方（支出）”欄應根據現金付款憑證登記。由於從銀行提取現金業務，隻填銀行存款付款憑證，不填現金收款憑證，因此，從銀行提取現金的收入數，應根據銀行存款付款憑證登記“借方（收入）”欄。具體的登記方法可參見下例：
【例3-3】鑫成工廠2007年3月29日現金餘額為1018.20元。銀行存款餘額41620.24元，在3月30日時發生下列經濟業務，並已編製收、付款憑證。
[1]以現金300元購買打印紙（單價：30元\/包）（現付字第68號憑證）。會計分錄為：
借：管理費用——辦公費300
貸：庫存現金300
[2]職工張波暫借差旅費700元，以現金付訖（現付字第69號憑證）。會計分錄為：
借：其他應收款——張波700
貸：庫存現金700
[3]開出現金支票從銀行提取現金5000元發工資（銀付字第25號憑證）。會計分錄為：
借：庫存現金5000
貸：銀行存款5000
[4]公司倉庫產品發生黴爛變質，造成損失700元，經查明為保管員李某失職造成，按規定應由李某賠償損失。實際發生責任事故時，由會計人員編製如下會計分錄：
借：其他應收款——李某700
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢700實際收到李某交來的賠款時，應編製現金收款記賬憑證（現收字第38號憑證），做如下會計分錄：
借：庫存現金700
貸：其他應收款——財產賠款——李某700收到某工廠退回的包裝物押金200元。企業收到工廠退回的包裝物押金時，應按規定編製現金收款記賬憑證（現收字第39號憑證），會計分錄為：
借：庫存現金200
貸：其他應收款——包裝物押金200
[6]發放工資5000元，憑證為現付字70號，會計分錄為：
借：應付職工薪酬5000
貸：庫存現金5000
[7]王強報銷差旅費400元，憑證為現付字第71號，會計分錄為：
借：銷售費用400
貸：庫存現金400
根據以上現金業務登記現金日記賬。